Рассмотрим порядок действий при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал объекта основных средств

Передача основных средств, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный капитал хозяйственных обществ), не признается реализацией товаров и, соответственно, не является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ с учетом пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ), т.е. при передаче имущества в уставный капитал НДС не исчисляется.

Суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по основным средствам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ (пп 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

По основным средствам восстановлению подлежат суммы НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном гл. 21 НК РФ.

Вычетам у налогоплательщика (п. 11 ст. 171 НК РФ), получившего в качестве вклада (взноса) в уставный капитал имущество, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

На этом основании необходимым условием принятия сумм НДС к вычету при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал является восстановление ранее правомерно принятых к вычету сумм НДС участником общества, осуществившим вложение имущества в уставный капитал. При несоблюдении указанных условий вычет по налогу на добавленную стоимость неправомерен.

На основании п. 8 ст. 172 НК РФ указанные вычеты производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада в уставный капитал.

В соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг) или товаров, ввезенных им на территорию РФ.

Что касается иных вычетов налога на добавленную стоимость, в том числе вычета, предусмотренного указанным п. 11 ст. 171 НК РФ, то право заявлять их в течении трех лет НК РФ не установлено. В связи с этим такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

Таким образом, для принятия к вычету НДС по основным средствам, полученным в качестве вклада в уставный капитал, необходимо соблюдение следующих условий:

• участник, передавший объект основных средств в качестве вклада в уставный капитал, должен восстановить сумму "входного" НДС, принятую им к вычету ранее, при приобретении этого имущества (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ) (восстановить НДС он должен в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (Письмо Минфина России от 14.05.2015 №03-03-06/1/27742), именно эту сумму принимающая сторона вправе включить в общий объем вычетов по НДС);
• при передаче основного средства в оплату доли в уставном капитале общества участник должен указать восстановленную сумму НДС в акте приемки-передачи имущества (либо в акте о приеме-передаче объекта основных средств, дополненном соответствующей информацией о размере восстановленного НДС) (абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Далее НДС, восстановленный стороной, передавшей основное средство в уставный капитал, и указанный в акте, подтверждающем его передачу (п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ, Письма Минфина России от 14.05.2015 №03-03-06/1/27742, ФНС России от 06.12.2013 №ГД-4-3/22017@, п. 14 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС"):

• если объект основных средств будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС, - принимается к вычету (в этом случае в книге покупок надо зарегистрировать акт о передаче имущества в уставный капитал компании, подтверждающий передачу объекта основных средств);
• если объект основных средств будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС, - к вычету не принимается и никак не отражается ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

Получив от участника общества вклад в уставный капитал в виде основного средства, "входной" НДС по нему нужно учесть в общем составе вычетов в том периоде, когда данное имущество было принято на учет. Трехлетний срок для заявления вычета в этом случае не действует (Письмо Минфина России от 09.10.2015 №03-07-11/57833).

В бухгалтерском учете принимающей стороны сумма восстановленного НДС отражается бухгалтерскими записями:

• Дебет 19 Кредит 83 – отражен НДС (Письма Минфина России от 30.10.2006 №07-05-06/262, УФНС России по г. Москве от 04.07.2007 №19-11/063175);
• Дебет 68 Кредит 19 – принята к вычету сумма налога, восстановленного передающей стороной, после принятия объекта основных средств на учет (п. 11 ст. 171, п. п. 1, 8 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.05.2015 №03-03-06/1/27742).