Вычет НДС у налогового агента

Налог на добавленную стоимость, уплаченный в качестве налогового агента, могут принять к вычету только плательщики НДС и только в следующих ситуациях (п. 3 ст. 171 НК РФ, п. 23 Правил ведения книги покупок) при оплате:

• аренды государственного либо муниципального имущества у органов власти;
• приобретенного государственного либо муниципального имущества у органов власти;
• товаров (работ, услуг), приобретенных у иностранного лица, не состоящего на налоговом учете в РФ.

Условия принятия НДС к вычету следующие:

• организация состоит на учете в налоговых органах и является плательщиком НДС (абз. 2 п. 3 ст. 171 НК РФ);
• есть платежные документы, которые подтверждают то, что НДС был перечислен в бюджет (абз. 3 п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ);
• товары (работы, услуги) приобретены или имущество используется для их использования в деятельности, облагаемой НДС (абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ);
• есть надлежаще оформленный счет-фактура, выписанный организацией или выписанный вами за вашего продавца (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ);
• приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Отметим что, если налогоплательщик применяет специальные налоговые режимы в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН, патентной системы налогообложения или организация не платит НДС по ст. ст. 145, 145.1 НК РФ, то удержанный НДС к вычету принять нельзя. "Входной" НДС в такой ситуации организации включают в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Вычесть агентский НДС можно в квартале, когда товары (работы, услуги) приняты к бухгалтерскому учету и налог уплачен в бюджет (п. 3 ст. 171 НК РФ, Письма Минфина от 23.10.2013 №03-07-11/44418, от 26.01.2015 №03-07-11/2136).

В книге покупок за квартал, когда соблюдены условия для вычета, необходимо зарегистрировать счет-фактуру, составленную организацией при исчислении агентского НДС.

Сведения об "агентских" счетах-фактурах, зарегистрированных в книге покупок, отразите в разд. 8 декларации по НДС, а сумму вычета по ним - в строке 180 раздела 3 декларации по НДС (п. 38.14 Порядка заполнения декларации).

Вычет "агентского" НДС можно заявить только в том квартале, в котором выполнены условия для этого вычета. Переносить его на более поздние периоды нельзя (Письма Минфина от 17.11.2016 №03-07-08/67622, от 09.04.2015 №03-07-11/20290). Если по каким-либо причинам вы не заявили вычет в декларации за квартал, когда возникло право на него, подайте уточненную декларацию за этот квартал. Сделать это можно в течение трех лет со дня окончания квартала, в котором возникло право на вычет (Письмо Минфина от 07.07.2016 №03-07-08/39963).

Вычет НДС налогового агента, приобретающего товары (работы, услуги) у иностранной организации

Сумма НДС, которая удержана из доходов иностранца и уплачена в бюджет, может быть принята к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ, Письма Минфина России от 19.08.2013 №03-07-13/1/33717, от 03.08.2010 №03-07-08/220, от 24.03.2010 №03-07-08/77).

Заявить к вычету НДС, уплаченный за иностранного поставщика (подрядчика, исполнителя), можно уже по итогам того периода, в котором налог уплачен в бюджет, при условии, что все прочие перечисленные выше условия в этом налоговом периоде также соблюдены (п. 3 ст. 171, ст. 172 НК РФ).

Иногда на практике налогоплательщики заключают с иностранными партнерами контракты, в которых не предусмотрено удержание налога из средств, подлежащих перечислению иностранцу. В связи с этим иностранные контрагенты не соглашаются на условие о том, что фактически полученная ими оплата будет меньше указанной в договоре на сумму НДС. В таких ситуациях налоговые агенты предпочитают уплачивать налог сверх цены договора, т.е. за счет своих собственных средств.

Можно ли в этом случае принять уплаченные суммы НДС к вычету? По мнению Минфина России, право на вычет у налогоплательщика сохраняется и в тех случаях, когда в контракте с иностранным лицом сумма налога не предусмотрена и организация уплачивает ее самостоятельно. Ведь абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ указывает лишь на то, что налог должен быть фактически уплачен. При этом не имеет значения, из каких именно средств: собственных или средств иностранца (Письмо Минфина России от 04.02.2010 №03-07-08/32).

Возможна ситуация, когда организация приобретает работы, услуги у иностранной организации через посредника (например, агента).

Минфин России в Письмах от 04.04.2008 №03-07-08/83, от 26.03.2008 №03-07-08/69 разъясняет, что удержать и уплатить НДС с приобретаемых услуг, если местом их реализации признается РФ, должен ваш агент, поскольку он перечисляет оплату иностранцу. Ведь при приобретении работ и услуг налог должен быть уплачен в бюджет одновременно с перечислением оплаты контрагенту (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ). При этом, если сумма НДС в контракте не предусмотрена, он должен самостоятельно увеличить стоимость услуг на сумму НДС и уплатить его в бюджет за ваш счет.

Однако права на вычет уплаченных сумм НДС он не имеет, так как фактическим заказчиком услуги (покупателем) является принципал. Поэтому именно вы как принципал вправе заявить уплаченный агентом НДС к вычету.

Вычет НДС у налогового агента при аренде, покупке государственного и муниципального имущества

Удержанный НДС, который организация уплатила в бюджет, можно принять к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Заявить к вычету уплаченный НДС, можно уже по итогам того периода, в котором перечислен налог в бюджет, при условии, что все прочие указанные условия в этом налоговом периоде также соблюдены (п. 3 ст. 171, ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.01.2015 №03-07-11/2136).

Иногда на практике возникает вопрос: как применять вычеты в ситуации, когда организация покупает имущество государственных (муниципальных) органов с условием о рассрочке оплаты?

Налоговое законодательство не предусматривает особенных правил для применения вычетов по НДС в такой ситуации. Соответственно, заявить НДС к вычету можно по итогам того налогового периода, в котором уплачен НДС (Письмо Минфина России от 19.10.2010 №03-07-11/414).