Вычет НДС по объектам основных средств

Условиями, обеспечивающими право на налоговый вычет НДС по объектам основных средств, согласно п. 2 ст. 171 и абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ являются:

• объект предназначен для операций, облагаемых НДС;
• налогоплательщик располагает документом, подтверждающим право на вычет (оформленным надлежащим образом счетом-фактурой, полученным от поставщика);
• объект принят на учет, что сопровождено соответствующими первичными документами.

Последнее (из перечисленных) условие, как правило, требует дополнительной расшифровки: что подразумевается под принятием объекта на учет? В Письме от 26.01.2015 №ГД-4-3/911@, например, ФНС России отметила, что законодательство о налогах и сборах Российской Федерации не содержит положений о том, на каких именно счетах должен быть учтен товар, и предложила руководствоваться нормами законодательства о бухгалтерском учете, которыми предусматривается различный порядок учета основных средств в зависимости от основания их приобретения (балансовый или забалансовый учет).

Для того чтобы не ошибиться с моментом применения налогового вычета, налогоплательщики задают вопросы компетентным органам, а те разъясняют.

Так, в отношении приобретенных основных средств, не требующих монтажа или каких-либо доработок (реконструкции, модернизации, например), Минфин России заявляет, что суммы предъявленного продавцом НДС подлежат вычету после принятия их (объектов) на учет в качестве основных средств (Письма от 24.01.2013 №03-07-11/19, от 28.08.2012 №03-07-11/330, от 28.10.2011 №03-07-11/290). Поскольку таковым (основным средством) объект станет при учете на счете 01 (при этом затраты, собранные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", в полной сумме формируют первоначальную стоимость объекта), до этого момента права на вычет "входного" НДС не возникает.

Аналогично рассуждают чиновники и относительно имущества, предназначенного для передачи в лизинг. Официальные органы (Письма Минфина России от 24.02.2010 №03-05-05-01/03, от 01.10.2008 №03-07-11/323, от 07.07.2006 №03-04-15/131, УФНС России по г. Москве от 12.05.2008 №19-11/045282) единодушны во мнении: лизингодатель вправе применить вычет "входного" НДС в тот момент, когда объект лизинга будет отражен на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Отметим что, в случае наличия в договоре условий, предусматривающих поэтапную сдачу налогоплательщику-покупателю результатов выполненных работ, покупатель при соблюдении требований НК РФ вправе применить вычет по НДС до отражения сформированной первоначальной стоимости основных средств на бухгалтерском счете 03 при наличии у него счетов-фактур и принятии к учету отдельных этапов работ (Письмо ФНС России от 02.04.2014 №ГД-4-3/5961@).

А вот в отношении покупки, непригодной (с момента приобретения) для использования в деятельности (это объекты, которые нужно реконструировать, модернизировать, ремонтировать и т.п. либо которые нуждаются в монтаже), чиновники высказываются иначе. Действительно, названные мероприятия могут занять достаточно продолжительное время, тогда "входной" налог "зависнет" на счете 19 надолго. Но здесь дожидаться "качества основного средства" (постановки объекта на счет 01, соответственно) для применения вычета НДС не надо. Принимая во внимание соблюдение других условий (наличие счета-фактуры и намерение использовать объект в деятельности, облагаемой НДС), чиновники дают следующие разъяснения: