Вычет "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам)

Вычетам подлежат суммы НДС, которые, в частности (п. 2 ст. 171 НК РФ):

• предъявлены поставщиками (исполнителями, подрядчиками) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ;

• уплаченные при ввозе товаров на территорию России (иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией) в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;

• уплаченные при ввозе в РФ товары, которые перемещаются через ее таможенную границу без таможенного оформления.

Для того чтобы включить суммы "входного" НДС в состав налоговых вычетов, налогоплательщику необходимо соблюсти ряд условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

1. Товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС (за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ), или товары (работы, услуги) приобретены для перепродажи.

2. Товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы (приняты к учету). При этом в отношении лизингового имущества Минфин России полагает, что факт отсутствия права собственности на него не препятствует получению вычета по лизинговым платежам (Письмо Минфина России от 08.04.2010 №03-07-11/92).

Исключение составляет НДС, который оплачен поставщику при перечислении аванса в счет предстоящих поставок (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). Ждать оприходования товаров в этом случае не нужно.

3. Имеются надлежаще оформленный счет-фактура поставщика и соответствующие первичные документы.

При выполнении всех этих условий НДС можно принять к вычету в любом квартале в течение трех лет со дня принятия товаров (работ, услуг) к бухгалтерскому учету.

Факт оплаты товаров (работ, услуг, имущественных прав) для применения вычета не имеет значения. То есть можно принять НДС к вычету и тогда, когда расчеты с поставщиком не производились и в учете числится кредиторская задолженность (Письма ФНС России от 03.09.2010 №ШС-37-3/10621, Минфина России от 21.06.2013 №03-07-11/23503, от 25.04.2011 №03-07-14/39, Постановление ФАС Московского округа от 21.07.2010 №КА-А40/7556-10).

Для применения вычета по НДС не имеет значения и переход права собственности на товары. Так, вычет можно применить по счету-фактуре, выставленному до момента перехода права собственности на продукт, при соблюдении иных условий, предусмотренных п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 30.12.2014 №03-07-11/68585.

Вычет налога можно применить в ситуациях, когда:

• приобретенные товары (работы, услуги) оплачены за счет субсидий, предоставленных из регионального или муниципального бюджета (Письма Минфина России от 02.11.2012 №03-07-11/475, от 14.02.2012 №03-07-11/40).
• понесенные расходы компенсирует страховая организация (Письма Минфина России от 29.07.2010 №03-07-11/321, от 15.04.2010 №03-07-08/115);
• оплата произведена по просьбе продавца третьему лицу (Письмо Минфина России от 22.11.2011 №03-07-11/320, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2008 №А42-4012/2007, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.03.2008 №Ф04-2066/2008(2726-А67-42), ФАС Дальневосточного округа от 01.09.2008 №Ф03-А51/08-2/3556).

Воспользоваться правом на вычет налога можно в течение трех лет после принятия на учет приобретенных на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Например, если товар принят к учету и счет-фактура поставщика получен в 3 квартале 2016 г., последним кварталом, когда НДС по этому счету-фактуре можно принять к вычету, будет 3 квартал 2019 г. (Письма Минфина от 06.08.2015 №03-07-11/45515, от 12.05.2015 №03-07-11/27161).

Чтобы принять входной НДС к вычету, надо зарегистрировать счет-фактуру (универсальный передаточный документ) поставщика (подрядчика, исполнителя) в книге покупок за тот квартал, в котором НДС принят к вычету (п. 1 Правил ведения книги покупок).

Вычет необходимо отразить налоговой декларации по НДС. Это необходимо, поскольку по общему правилу до тех пор, пока налогоплательщиком не заявлен вычет в первичной или уточненной декларации, его сумма не уменьшает исчисленный НДС. Такой позиции придерживаются налоговые органы. К аналогичному выводу приходят многие арбитражные суды (к примеру, Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 №23/11).

Отметим, что если речь идет о вычете НДС, который оплачен на таможне ("ввозной" НДС), то необходимо подтвердить факт его уплаты. Аналогичным образом надо подтвердить факт перечисления НДС в бюджет, если выполнялись обязанности налогового агента (абз. 1 п. 1 ст. 172 НК РФ).