Как возместить НДС из бюджета?

Если в декларации по НДС сумма вычетов превысила сумму начисленного налога, то сумма, исчисленная к возмещению из бюджета (строка 050 раздела 1 декларации), может быть (п. п. 4, 6 ст. 176 НК РФ):

• или зачтена в счет недоимки, задолженности по пеням и штрафам по налогу и иным федеральным налогам. Такой зачет ИФНС должна сделать сама независимо от того, просили вы об этом или нет. Но, если вы хотите, чтобы подлежащий возмещению НДС был зачтен в счет задолженности по иным федеральным налогам, а также по налоговым пеням и штрафам, лучше подать в ИФНС заявление об этом;

• или зачтена в счет будущих платежей по НДС и иным федеральным налогам по заявлению компании;

• или возвращена на расчетный счет по заявлению налогоплательщика.

В ходе камеральной проверки декларации с НДС к возмещению ИФНС может потребовать у налогоплательщика любые документы, подтверждающие заявленные вычеты (Письма ФНС от 10.08.2015 №СД-4-15/13914@, Минфина от 01.11.2011 №03-07-08/302): счета-фактуры; первичные документы; книги покупок и продаж.

Если проверка не выявит нарушений, то не позднее, чем по истечении 3 месяцев и 12 рабочих дней со дня получения декларации налоговая должна сообщить о принятых (п. 2 ст. 88, п. п. 2, 7, 9 ст. 176 НК РФ, Письмо ФНС от 30.12.2015 №ЕД-4-15/23207@):

• решении о возмещении НДС;
• решении о возврате (зачете) НДС.

Если по истечении этого срока вами не получено сообщение от ИФНС, стоит позвонить в отдел по работе с налогоплательщиками либо в отдел камеральных проверок и поинтересоваться, принято ли решение по вашей декларации. На практике своевременно и полностью возместить НДС, заявленный в декларации, удается редко. Такие декларации проверяют очень пристально, и даже несущественные ошибки, например в счетах-фактурах, могут стать поводом для отказа в возмещении НДС.

Срок, в который ИФНС должна вернуть НДС, зависит от того, когда вы подали заявление о его возврате. От этого же зависит и период, за который начисляются проценты, уплаты которых вы можете потребовать при несвоевременном возврате налога (п. п. 6, 10 ст. 78, п. п. 8, 10, 11.1 ст. 176 НК РФ, Письма Минфина от 14.01.2013 №03-02-07/1-7, ФНС от 08.02.2013 №НД-4-8/1968@, Постановление Президиума ВАС от 12.04.2011 №14883/10).

Проценты начисляются по ставке рефинансирования (ключевой ставке), действовавшей в дни просрочки (п. 10 ст. 78, п. 10 ст. 176 НК РФ, Указание Банка России от 11.12.2015 №3894-У). При несвоевременно проведенном зачете НДС проценты на его сумму не начисляются.

Рассмотрим расчет процентов за несвоевременный возврат НДС на примере.

Организация 20.04.12г. представила в налоговую декларацию за 1 квартал 2012г. с НДС к возмещению в сумме 987 0000,00 руб. Одновременно с декларацией было представлено заявление о возврате налога, подлежащего возмещению. ИФНС в ходе проверки декларации нарушений не выявила, деньги на расчетный счет организации поступили 31.10.12г.

Сумма заявленного к возмещению налога должна была быть возвращена на расчетный счет организации не позднее 07.08.12г. (3 месяца и 12 рабочих дней со дня подачи декларации). Просрочка составляет 85 календарных дней (с 07.08.2012 по 30.10.2012). Ставка рефинансирования в период: с 07.08.2012 по 13.09.2012 (38 дней) – 8%; с 14.09.2012 по 30.10.2012 (47 дней) – 8,25%.

Сумма процентов за несвоевременный возврат НДС составит:

18 965,48 руб. (987 000 руб. x 8% / 360 дн. x 38 дн. + 987 000 руб. x 8,25% / 360 дн. x 47 дн.)

В бухгалтерском учете операции, связанные с возмещением НДС, будут отражены следующим образом:

В налоговом учете проценты за несвоевременный возврат НДС в доходах не учитываются (пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ).